Renk kartelası basım işi Katma Değer Vergisi tevkifatı kapsamında mıdır?

Müşterilerinin ilgisini çekebilmek için piyasada kıyasıya rekabet içerisinde olan işletmeler, pazarlama güçlerini artırabilmek için sürekli olarak yenilikçi yöntemlere başvurma eğilimindedir. Son zamanlarda bazı sektörlerde (boya, kumaş, mobilya vb.) faaliyet gösteren işletmelerin 'renk kartelası' bastırma çabası içerisinde olması da bu yenilikçi yöntem arayışlarının bir ürünü olarak yaygınlaşmaktadır.

Hiç şüphesiz, işletmeler renk kartelası basımı işini kendileri yapmamakta bu konuda faaliyet gösteren işletmelerden hizmet alma yoluna gitmektedirler. 

Alınan hizmetin niteliği ve bedelinin vergilendirme açısından taşıdığı önem ise tartışma götürmez. Bu nedenle, renk kartelası basım işi yapan bir firmanın talebine istinaden Gelir İdaresi Başkanlığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen Katma Değer Vergisi tevkifatı konulu özelge yazımıza alınmıştır.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI  İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı	:	39044742-KDV.9-1544		02/06/2014
Konu	:	Renk kartelası basım işinin tevkifat kapsamında olup olmadığı.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, renk kartelası basımı işi yaptığınızı, ...... dilekçenizde ise kartela işçiliğinin, müşteriler tarafından yollanan tasarımların dışarıdan alınan kağıdın üzerine ofset fason basımı, dışarıda  selefon veya lak işçiliği yaptırılması ve  ofset basılı kağıdın üstüne firmanızın maliyetin %20 sini oluşturan serigrafi olarak renk örneklerini uygulama aşamalarından geçtiğini belirterek, kartela işi karşılığında keseceğiniz faturaların tevkifata tabi olup olmadığı konusunda Başkanlığımızın görüşü talep edilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9/1 inci maddesinin verdiği yetkiye istinaden yayımlanan Katma Değer Vergisi  Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.2.12 Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri" başlıklı bölümünde  (01/05/2014 tarihinden önce 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin ‘'3.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri'' başlıklı  bölümünde) Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b)  ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen baskı ve basım hizmetlerinde alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir.

60 No.lu KDV Sirkülerinin "2.2.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri" başlıklı bölümünde, bir işlemin bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulabilmesi için, öncelikle hizmet niteliğinde olmasının gerektiği, diğer bir deyişle, teslimlerin bu bölüm kapsamında tevkifata tabi olmadığı, dolayısıyla üzerine çeşitli baskılar yapılan ürünlerin bu kapsamda KDV tevkifatına tabi olup olmadığı, baskılı ürünün teslim veya hizmet niteliği taşıyıp taşımadığına göre belirleneceği açıklanmıştır.

Bir işlemin teslim veya hizmet mahiyetinde olup olmadığı, işlem bedelinin içerisindeki hizmet ve teslimin ağırlığına göre tespit edilecektir. Dolayısıyla, 1 Kr değeri olan bir plastik kağıtın, üzerine marka, içerik, kullanım tarihi, renk, logo gibi bilgiler basılmak suretiyle değeri 5Kr'a çıkıyorsa, bu işlemin hizmet niteliğinde olduğu kabul edilecektir. Benzer şekilde, koli olarak 10Kr'a satılan bir karton kutunun üzerine firma adı veya logosu basılmak suretiyle tesliminde fiyatı değişmiyor veya hizmet teslimin tali unsuru olacak şekilde cüzi oranda artıyorsa, bu işlemin teslim niteliğinde olduğu kabul edilecektir.

Dolayısıyla, bahsi geçen aşamalardan geçen renk kartelası basım işinde firmanız tarafından ofset basılı kağıdın üzerine uygulanan serigrafik baskı nedeniyle söz konusu ürünün tesliminde fiyat değişmiyor veya hizmet teslimin tali unsuru olacak şekilde cüzi oranda artıyorsa, bu işlemin teslim niteliğinde olduğu kabul edilecek ve tevkifat uygulanmayacaktır. Aksi takdirde söz konusu işlemin hizmet niteliğinde olduğu kabul edilecek ve hizmetin Tebliğin (I/C-2.1.3.1/b) ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılara verilmesi halinde 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.