Ciro priminde uygulanacak Katma Değer Vergisi oranı

Günümüz ekonomik sistemlerinin rekabetçi yapısı, piyasada yer alan firmaların, rekabet güçlerini, pazar paylarını ve satışlarını artırabilmek amacıyla çok çeşitli pazarlama tekniklerine başvurmalarını beraberinde getirmektedir. Kuşkusuz bu pazarlama teknikleri içerisinde önemli bir yer tutan uygulamalardan biri de  “ciro primi” olarak bilinen uygulamalardır. Ciro primi uygulaması ile firmalar belirli dönemlerde alıcılarına ayni veya nakdi ödül şeklinde bir takım teşvik imkanları sağlamaktadırlar.

Ürün satışlarını artırmak amacıyla kısmen mal alarak çoğunlukla ise müşteri yönlendirmek karşılığında pazarlama primi alan bir firmanın düzenleyeceği faturada uygulanması gereken Katma Değer Vergisi (KDV) oranının bildirilmesi yönünde başvuruda bulunduğu Gelir İdaresi Başkanlığı Hatay Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından Ciro primleri için uygulanacak Katma Değer Vergisi konusunda verilen Özelge yayınlanmıştır.

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı	:	35672403-010.01[130-9-07-2014-01]-126		02/09/2014
Konu	:	Ciro priminde uygulanacak KDV oranı

        İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanız tarafından kozmetik ürünleri alanında faaliyet gösteren .............. ürün satışlarını artırmak amacıyla kısmen mal alarak çoğunlukla ise müşteri yönlendirmek karşılığında aldığınız pazarlama primi bedeli için düzenleyeceğiniz faturada uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi istenmektedir.

            KDV Kanununun;

       -1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,

      - 2 nci maddesinde; teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın alıcıya veya onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim hükmünde olduğu,

       - 4 üncü maddesinin birinci fıkrasında; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

     - 20 nci maddesinin birinci fıkrasında; teslim ve hizmet işlemlerinde, matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,

      - 24 üncü maddesinin (b) bendinde; ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi ödemelerin; aynı maddenin (c) bendinde ise; vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği,

      hüküm altına alınmıştır.

      Konuyla ilgili olarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-6.1) bölümünde;

    ‘‘Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hâsılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibarıyla, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır. Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi durumlarda 3065 sayılı Kanunun 35 inci maddesine göre düzeltme yapılması gerekmektedir.

       Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır.''

       açıklaması yapılmıştır.

       Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, adı geçen firmaya ait ürünlerin fiilen satışını yapmanız durumunda belli bir dönem sonunda veya belirli bir ciroya ulaşılması halinde hesaplanacak ciro primlerinde teslime konu ürünlerin tabi olduğu KDV oranı uygulanması gerekmektedir. Ancak, fiilen bir ürün tesliminin söz konusu olmadığı sadece adı geçen firmaya müşteri yönlendirmek suretiyle verilecek aracılık hizmeti için düzenlenen faturada genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir.

               Bilgi edinilmesini rica ederim.